Под текущими обязательствами понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под предприятию дополнительный доход).
Текущие расходы - это расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы.
Согласно учетной политике в ОАО «Роствертол» используются следующие группы дебиторской и кредиторской задолженностей:
1. Кредиторская задолженность, включающая в себя:
ѕ расчеты с поставщиками и подрядчиками,
ѕ расчеты с персоналом,
ѕ расчеты по социальному обеспечению и социальному страхованию,
ѕ расчеты по авансам, полученным от покупателей и заказчиков,
ѕ расчеты по претензиям,
ѕ расчеты с прочими кредиторами.
2. Дебиторская задолженность, включающая в себя:
ѕ расчеты с покупателями и заказчиками,
ѕ расчеты по налогам и сборам,
ѕ расчеты с государственными внебюджетными фондами,
ѕ расчеты с персоналом,
ѕ расчеты по претензиям,
ѕ расчеты с подотчетными лицами,
ѕ расчеты с учредителями,
ѕ расчеты с прочими дебиторами.
При этом все группы дебиторской и кредиторской задолженностей классифицируются предприятием как краткосрочные.
Расчетные операции - это операции, осуществляемые полностью безналичным путем - безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета.
Учет расчетных операций:
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 7100 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Учет операций по расчетному счету производится с использованием счета 51 «Расчетный счет».
На счете 6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов на основании договора поставки за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили; излишки ТМЦ, выявленные при их приемке. Журнал - ордер по кредиту счета 671
Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 6200.
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится с использованием счета 7601.
Расчеты по налогам и сборам, а также пеням и штрафам за нарушение законодательства, устанавливающего обязательные платежи по налогам и сборам, учитываются на счете 6800 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам предварительно учитываются на счете 1900 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Единицей учета расчетов по налогам и сборам является каждый налог (сбор) в каждый бюджет (внебюджетный фонд). Обязательства по пени и штрафам признаются по дате требования контролирующего органа об уплате пени, штрафа.
Организацией не осуществляется учет расчетов с участием 3-их лиц, расчетов по договору мены, совместной деятельности, по товарообменным операциям.
Организация не осуществляет проводки по договорам простого товарищества.
Используемые на предприятии формы безналичных расчетов, представлены на рисунке 6.1.
Рис.6.1 Формы безналичных расчётов
Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. К лицам, не имеющим счёта, по п. 2 ст. 863 ГК РФ применяются те же правила, что и к владельцам счёта. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).
Платёжное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (взыскателя денежных средств) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы долга.
Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю.
Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву).
Выписка банка - предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.
Для учёта текущих обязательств и расчётов на предприятии используются первичные документы, представленные в таблице 6.1.
Таблица 6.1 Перечень форм первичных документов по учету текущих обязательств и расчетов
Учет расчетов с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 6.2
Таблица 6.2 Типовые проводки по счетам 60 и 62
Не учитываются в составе расчетов с покупателями и заказчиками расчеты с посредниками (агентами, комиссионерами, поверенными). Такие расчеты учитываются на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 6.3.
Таблица 6.3 Типовые проводки по счету 76
Учёт расчётов по оплате труда.
Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК Ф). В настоящее время основным актом трудового законодательства РФ, регулирующим отношения участников трудового процесса, является Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ).
Для учёта оплаты труда на предприятии используются первичные документы, список которых приведён в таблице 6.4.
Таблица 6.4 Перечень форм первичных документов
Оформлением работников на предприятии занимается отдел кадров. Работники зачисляются на работу на основе приказа. Каждому работнику открывается личная карточка (Приложение 24), содержащая основные данные о нем, и присваивается табельный номер. В отделе кадров выдается обходной лист, на основании которого табельщиком открывается табель-карточка, а в бюро пропусков выдается электронная карточка-пропуск. В ИВЦ (информационно вычислительный центр) подаются данные, и открывается лицевой счет, где содержится информация о работнике, и куда ежемесячно заносятся данные о его начисленной зарплате, удержаниях, и выплатах. В ИВЦ подаются данные, на основании которых производится расчет заработной платы к выдаче, и передается в бухгалтерию. При приеме на работу лица, на время для выполнения им определенной работы, составляется трудовой договор, акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы. В соответствии со штатным расписанием заработная плата начисляется на основании оклада. Расчет заработной платы происходит в расчетной ведомости. Фонд заработной платы представлен в таблице 6.5.
Таблица 6.5 Фонд заработной платы ОАО «Роствертол»
На предприятии выделяется три формы оплаты труда, а также несколько систем оплаты труда. Формы и системы оплаты труда приведены в таблице 6.6.
Таблица 6.6 Формы и системы оплаты труда
При повременно - премиальной системе к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели-карточки и лист со списком лиц, работающих сверхурочно и в выходные дни.
Пример расчета заработной платы при повременной оплате труда: Оклад Иванова Александра составляет 20000 рублей. В апреле 21 рабочий день. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с 26.04.2013 по 30.04.2013 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет заработной платы (без учета удержаний) за апрель 2013 года:
Начислено: (20000 рублей: 21 раб. день) * 18 раб. дней =17142,86 рублей.
При прямой сдельной системе труд работников оплачивается за число единиц изготовленной им продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
При сдельно - прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.
Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих. Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.
Пример расчет заработной платы при сдельной оплате труда: В соответствии с установленными расценками изготовление детали установлено в размере 50 рублей за одну штуку. В апреле основной работник изготовил 600 штук деталей. Расчет заработной платы за апрель 2013 (без учета удержаний):
Начислено: 600 шт. * 50 рублей = 30000 руб.
Зарплата вспомогательного персонала установлена в размере 80 % от зарплаты основного персонала, следовательно, сотруднику обслуживающему производство будет начислено: 30000 рублей * 80% = 24000 руб.
Учёт заработной платы отражают проводки, приведённые в таблице 6.7.
Таблица 6.7 Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы
На предприятии выделяют два вида заработной платы, которые отражены на рисунке 6.2.
Рис. 6.2 Виды заработной платы
Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. В ее состав включаются в зависимости от системы оплаты труда - оплата по сдельным расценкам или тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий.
Дополнительная оплата -- это выплаты, предусмотренные законодательством по труду, за неотработанное время. К таковой относятся: оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков; выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства; оплата простоев не по вине работника.
Пример расчета отпускных. Фёдорову И.В. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск за период работы с 09 июля 2011 по 08 июля 2012 года. Отпуск предоставляется с 3 сентября 2012 по 30 сентября 2012. На 28 календарных дней.
Количество календарных дней расчетного периода = 29,4*12 = 352,8 дней
Средний дневной заработок = 60000 / 352,8 = 170,07 рублей.
170,07 руб. * 28к.д. = 4761,96 рублей - отпускные.
5000 / 22 р.д. * 2 р.д. = 454,54 рубля - заработная плата за сентябрь.
Всего начислено: 4761,96 + 454,54 = 5216,5 рублей.
Удержано:
Налог на доход = 678 рублей (5216,5 * 13%)
Причитаемся сумма к выплате = 4538,5 рублей (5216,5 - 678)
Составляются проводки:
1. Начислены отпускные за дни отпуска: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 7000
2. Начисление страховых взносов с суммы отпускных: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 6900
3. Удержан налог с полной суммы отпускных: Кт 7000 Дт 6800
4. Выданы отпускные из кассы: Дт 7000 Кт5001
5. Отпускные отнесены на себестоимость в составе фонда на оплату труда соответствующего месяца Дт 97 Кт 2000,2300,2500,2600,4400.
На предприятии очень много командировок, в которые отправляются работники на основании служебного задания, сотруднику выдаётся командировочное удостоверение. Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы составляется авансовый отчет по форме № АО-1. Командировки оформляются приказом.
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Карпова М.В. отработала в ОАО «Роствертол» полных 5 лет, её страховой стаж - 6 лет. Общая сумма заработной платы за два прошедших календарных года - 700 тыс. руб. Она находилась на больничном 14 дней.
Среднедневной заработок рассчитывается по формуле: 700 тыс. руб/730 календарных дней = 958,9 руб.
С учетом того, что страховой стаж Карповой составляет 6 лет, ей компенсируется 80% заработка: 958,9руб. * 80% = 767,12 руб.
Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 767,12 руб.* 14 дней = 10739,68 руб.
При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается проводка: Дт 6901 Кт 7000
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы делятся на:
а) обязательные удержания;
б) удержания по инициативе администрации организации;
в) удержания по заявлению работников.
Учет удержаний отражается в следующих проводках:
Дт 7000 Кт 7100 (не использованных авансовых сумм), 7300 (за допущенный брак, причиненный материальный ущерб или излишне выплаченной заработной плате), 7600 (на благотворительные цели).
При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности.
Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций и лиц данной организации. В зависимости от того, у кого и в связи с чем образовалась задолженность перед данной организацией, различают следующие виды дебиторской задолженности:
Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям и лицам.
В текущем учете дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете записью:
Дебет сч. 91/2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Образование задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту; суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками - по дебету.
Основанием для отражения операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.
Суммы авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам, учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию (работы, услуги) и иное имущество, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Образование задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги) и иное имущество отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями - по кредиту.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.
Учет расчетов по обязательному социальному страхованию
Видами обязательного социального страхования являются:
Синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, 22% Фонд социального страхования,2,9% Фонд медицинского страхования.5,1%
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для учета начисления и уплаты платежей по обязательному страхованию: медицинскому, социальному, пенсионному, от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Начисленные суммы органам социального страхования и обеспечения в бухгалтерском учете относят на те же счета, на которые были отнесены начисленные суммы заработной платы, то есть на счета затрат. При этом производится запись: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 10, 15, 44, 08, 99, 97 и др. Кт 69.
Перечисленные суммы органам социального страхования отражаются записью:
Дт 69 Кт 50, 51, 55.
Часть сумм средств социального страхования используется для выплаты пособий по беременности и родам, пособий на детей, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом первые два дня болезни оплачивает работодатель. Начисление работникам организации указанных пособий отражаются записью: Дт счета 69 Кт счета 70.
При расчете заработной платы по больничному листу учитывается средний заработок за 12 месяцев и страховой стаж. При стаже до 5 лет выплачивается 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80%, от 8 лет - 100% заработка.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных, лиц по исполнительным документам и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета: 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 762 «Расчёты по претензиям»; 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 764 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм,а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 20,23,25,28,29,44 к 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплату з/п осуществляют: Д 70 К 50,51.
Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные расходы.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Выдача подотчетных сумм работникам отражается в учете записью:
Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч. 50 «Касса»
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. ПБУ 18/2002
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.
Например: Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисленное суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Д 99 К 68, Д 68 К 51
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». По дебету счета 19 отражают суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Д 19 К 60,76. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Д 68 К 51.
Цель изучения темы .
Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете текущих расчетов и обязательств с физическими и юридическими лицами по договорам, а также расчеты по налогам и сборам.
Перечень вопросов подлежащих изучению .
1) Понятие о дебиторах, кредиторах и их видах.
2) Виды задолженности, сроки исковой давности и списание задолженностей.
3) Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
4) Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
5) Учет авансов выданных и полученных (предоплаты).
6) Учет расчетов с подотчетными лицами.
7) Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
8) Расчеты с различными дебиторами и кредиторами.
9) Учет расчетов по налогам и сборам.
10) Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Общие понятия по учету расчетов с дебиторами и
Кредиторами
В процессе хозяйственной деятельности организации вступают между собой в экономические взаимоотношения и выполняют функции дебиторов и кредиторов.
Дебиторами называются организации и лица, которые должны нашей организации. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность дебиторов перед нашей организацией.
Дебиторы, обязательства которых возникли при продаже им готовой продукции, либо выполнении для них работ, либо оказании им услуг называются покупателями или заказчиками.
Дебиторы, задолженность которых возникла по прочим операциям, получили наименование прочие дебиторы.
Дебиторская задолженность отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
1) Дт 60.2 – «Расчеты по авансам выданным»;
2) Дт 62.1 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
3) Дт 73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
4) Дт 76.5 – «Расчеты с разными дебиторами».
Кредиторами называются организации и лица, которым наша организация должна. Под кредиторской задолженностью понимают задолженность нашей организации кредиторам.
Кредиторы, задолженность которым возникла при покупке у них материальных ценностей, либо при выполнении ими работ или оказании услуг, называются поставщиками и подрядчиками. Задолженность по начисленной заработной плате, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды называется начислением по распределению. Кредиторы, задолженность которых возникла по другим операциям, называется прочими кредиторами.
Кредиторская задолженность отражается с использованием счетов бухгалтерского учета:
1) Кт 60.1 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;
2) Кт 62.2 – «Расчеты по авансам полученным»;
3) Кт 76.6 – «Расчеты с разными кредиторами»;
4) Кт 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
5) Дт 73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
6) Кт 68 – «Расчеты по налогам и сборам»;
7) Кт 69 – «Расчеты по пенсионному обеспечению и социальному страхованию».
В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в аналитическом разрезе и отдельно по видам задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженности имеют срок ликвидации, установленный в договоре купли-продажи (подряда), либо этот срок устанавливается законодательно.
По истечении срока дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. В Гражданском кодексе РФ установлен срок исковой давности 3 года. Срок исковой давности исчисляется с момента возможности предъявления претензий или требований.
Порядок списания дебиторской и кредиторской
Задолженностей
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на убытки. В бухгалтерском учете списанная в убыток дебиторская задолженность отражается по дебету забалансового счета 007 (см. прил.1). Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной в течение 5 лет. Организация обязана предпринимать попытки возместить свои убытки. Если в течение пятилетнего срока дебиторская задолженность не возмещена, то такая задолженность аннулируется – списывается с кредита забалансового счета 007.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности зачисляется в прибыль.
Бухгалтерские записи по списанию дебиторской задолженности представлены в табл. 9.1.
| Таблица 9.1 | |||
| Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | ||
| дебет | кредит | ||
| 1. Списана в убыток дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности | 91.2 | 60.2, 62.1, 76.5 | Сумма задолженности |
| 2. Отражена списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | Сумма задолженности | ||
| 3. Получены денежные средства от дебиторов в счет погашения задолженности, отражен прочий доход | 91.1 | ||
| 4. Отражено списание суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанные в убыток | Сумма возмещения дебиторской задолженности | ||
| 5. Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности | 60.1, 62.2, 76 | 91.1 | Сумма задолженности |
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
При отгрузке продукции покупателю возникает дебиторская задолженность на сумму отгруженной продукции (работ, услуг).
Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику.
Бухгалтерские записи, связанные с расчетами с покупателями заказчиками, представлены в табл. 9.3.
Организация имеет право создавать резервы сомнительных доходов.
В тех случаях, когда покупатель выполняет расчеты не полностью, дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва.
Бухгалтерские записи, связанные с созданием резерва сомнительных доходов и списанием задолженности за счет данного резерва, представлены в табл. 9.3.
При расчетах с покупателями и заказчиками по длительно выполняемым работам используется счет 46 – «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Бухгалтерские записи по учету, связанные с отражением расчетов выполненных этапов по незавершенным работам, представлены в табл. 9.4.
| Таблица 9.4 | |||
| Журнал хозяйственных операций | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Выполнен 1…n этап незавершенных работ | 90.1 | Выручка | |
| Окончание табл. 9.4 | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 2. Списана себестоимость выполнения 1…n этапа | 90.2 | Себестоимость | |
| 3. Начислен НДС на выполненный этап | 90.3 | 68.2 | Сумма НДС |
| 4. Поступили денежные средства на расчетный счет за выполненный 1…n этап | 62.1 | Стоимость выполненного этапа | |
| 5. Отражена задолженность заказчика за полностью законченную работу | 62.1 | Полная стоимость всех этапов | |
| 6. Поступили денежные средства на расчетный счет | 62.1 | Сумма окончательного расчета |
где 1…n – номер этапа работы.
В процессе выполнения этапов работ покупатель частично оплачивает каждый этап. По итогам выполнения всей работы выполняется окончательный расчет (см. табл. 9.4 п. 6).
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.
Дебиторская задолженность. При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредиторская задолженность. При покупке организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60). К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).
Учет расчетов ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62). При реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с ними предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71). К подотчетным лицам относятся работники предприятия, получившие денежные суммы (авансы) или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами, - продавцы, заведующие столовыми, буфетчики и т.п. На предприятии должен быть утвержденный список подотчетных лиц.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое – их перерасход. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу отдельно.
Наиболее распространенные бухгалтерские записи:
· выдача денег под отчет: Дт сч.71 и Кт сч.50;
· расходование подотчетных сумм: Дт сч.10, 25, 26 и Кт сч71;
· возврат денег в кассу: Дт сч.50 и Кт сч.71;
· невозвращение работником подотчетных сумм: Дт сч.94 и Кт сч.71 и потом Дт сч.70, либо Дт сч.73, субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Кт сч.94.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (счет 73). К прочим расчетным операциям с персоналом предприятия относятся расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам на индивидуальные нужды, по возмещению материального ущерба, за форменную одежду, по личному страхованию и другие, т.е. те расчеты, которые не связаны с оплатой труда, с подотчетными лицами и депонентами.
Для обобщения информации о расчетах используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и др. сумма выданного займа отражается записью: Дт сч.73-1 и Кт сч.50, 51. Погашение займа работником может производиться либо за счет удержаний из зарплаты Дт сч.70 и Кт сч.73-1, либо взносами в кассу или на расчетный счет Дт сч.50, 51 и Кт сч.73-1.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76). Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу организаций и лиц по исполнительным документам и др.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по этому счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием.
Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения (счет 69). В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потере трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий (профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание).
Вопросы для самопроверки
1. Кто называется дебиторами?
2. Кто называется кредиторами?
3. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?
4. Какой счет предназначается для расчетов с поставщиками и подрядчиками?
5. Перечислите основные проводки счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Тесты по теме
1. Бухгалтерская запись Дт сч.51 Кт сч.62 означает:
а) получение аванса от покупателя;
б) поступление средств от покупателя в окончательный расчет;
в) зачет поставщиком ранее полученного аванса от покупателя.
2. Новый аванс подотчетному лицу выдается:
а) при наличии свободных денег в кассе организации;
б) при наличии командировочного удостоверения;
в) при полном расчете по предыдущим авансам.
3. Средства фонда обязательного медицинского страхования расходуются на:
а) заработную плату медицинским работникам;
б) оплату лечения в санаториях и профилакториях;
в). оплату лечебных услуг, оказываемых работникам организации медицинскими учреждениями.
4. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для отражения:
а) расчетов с работниками за купленные в кредит товары, по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.;
б) премий работникам;
в) удержаний из заработной платы.
5. Нормы возмещения командировочных расходов устанавливает:
а) Президент Российской Федерации;
б) Министерство финансов РФ,
в) сама организация в своей учетной политике.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Понятие финансовых результатов. Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат определяют по активно-пассивному счету 99 «Прибыли и убытки», имеющего одностороннее сальдо. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
Порядок формирования финансовых результатов (счет 90). Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: результатов (прибыли или убытков) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы»; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п.; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и сальдо не имеет. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности (счет 90). Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». При получении прибыли делается запись Дт сч.90 и Кт сч.99. Полученный убыток отражается записью Дт сч.99 и Кт сч.90.
Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов (счет 91). Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам. В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы».
Нераспределенная прибыль предприятия (счет 84). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Вопросы для самопроверки
1. Что является финансовым результатом деятельности предприятия?
2. На каком счете формируется финансовый результат?
3. Из чего складывается финансовый результат?
4. На каком чете ведется учет нераспределенной прибыли предприятия?
5. Перечислите основные проводки по учету нераспределенной прибыли.
Тесты по теме
1. Финансовый результат деятельности организации отражается на счете:
а) 99 «Прибыли и убытки»;
б) 91«Прочие доходы и расходы»;
в) 98 №Доходы будущих периодов№.
2. На дебете счета 99 «Прибыли и убытки» отражается:
а) Доходы и прибыли.
б) Доходы и расходы.
в) Расходы и убытки.
3. Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью:
а) Дт сч.91 Кт сч.99.
б) Дт сч.99 Кт сч.84.
в) Дт сч.90 Кт сч.99.
4. Конечный финансовый результат складывается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
а) результатов от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;
б) потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами и начисленных платежей налога на прибыль;
в) результатов от обычных видов деятельности, сальдо прочих доходов и расходов, потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленных платежей налога на прибыль.
5. Чистая прибыль списывается в конце отчетного года проводкой:
а) Дт сч.84 Кт сч.82.
б) Дт сч.84 Кт сч.75.
В сфере обращения возникают различные расчетные отношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения - с поставщиками по поводу приобретения необходимых товаро-материальных ценностей и услуг, на стадии продаж - с покупателями по поводу продажи произведенной продукции и услуг и т.д. В результате образуются взаимные задолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получения товаров и услуг, а, следовательно, и возникновения долга не всегда совпадает с моментом его погашения в виде оплаты.
Основными задачами учета расчетных операций являются:
- 1. контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
- 2. своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
- 3. своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.
Для ведения расчетных операций в СХПК "Родина" используются следующие счета:
- - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги; учет денежный себестоимость инвестиция
- - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки);
- - счет 68 "Расчеты с бюджетом" - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации;
- - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации - единый социальный налог;
- - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;
- - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - для учета расчетов по всякого рода операциям: с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) учитываются в журнале-ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.
Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере №6-АПК) в течение, месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н".
Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере №6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты.
Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.
Основным документом в СХПК "Родина" по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактурах [Приложение 2] , который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности, а также является важным документом, который используется при расчете налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, выписанные предприятием, регистрируются в книге продаж.
На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца в журнале-ордере №6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам (на каждого поставщика отводят одну строку). По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.
Основными документами, определяющими правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам является договор, который должен отвечать требованиям норм Трудового кодекса РФ.
Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер №11-АПК и ведомости №62-АПК, №63-АПК, №64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателями и заказчиком по счету 62 ведут также в ведомости №38 - АПК аналитического учета расчетных операций.
Для отражения расчетов по налогам и сборам (счет 68). По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.
Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.
Регистром синтетического учета является журнал-ордер №8-АПК, где отражаются суммы по каждому налогу за месяц и в начале и в конце месяца выводятся остатки по данному счету. Данный журнал-ордер предназначен для отражения счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В нем с кредита счета 76 переносят суммы в дебет соответствующих корреспондирующих счетов и выводят остатки на конец месяца.
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В СХПК "Родина" на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.
Все операции по расчетам с органами социального страхования в хозяйстве учитывают на субсчете 1 "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования.
Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.
В соответствии с действующим законодательством пенсионное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, перечисляемых в установленном порядке в пенсионный фонд. Все предприятия и организации независимо от форм собственности и хозяйствования в этот фонд делают в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.
Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда). По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования (счет 69) учитывают в журнале-ордере №10-АПК [Приложение 3].
Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости №55-АПК расходов по социальному страхованию. Ведомость открывают на полугодие.
Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.
Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведут в ведомости №55-АПК по видам производимых выплат из фонда.
На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.
В СХПК "Родина" для отчислений в ФСС предусмотрена "Промежуточная расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации" ф. 4-ФСС РФ.
Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер №7-АПК. В нем совмещают аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в данном журнале-ордере ведут позиционным способом. Все операции: по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в журнале-ордере №7-АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
Журнал-ордер №7 АПК может быть использован для отражения расчетов с подотчетными лицами в течение квартала, полугодия или года независимо от количества подотчетных лиц.
В СХПК "Родина" нарушается порядок ведения расчетов с подотчетными лицами:
Отсутствует нумерация оправдательных документов;
В связи с тем, что по каждой строке записи делаются в разное время и часто с разрывом в несколько месяцев, итоги за месяц в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу "Сводные данные по счетам аналитического учета", приведенную в конце ведомости. В этой таблице выводятся итоговые суммы оборотов и сальдо по синтетическим счетам за отчетный месяц.