Одна из задач работодателя — обеспечить сохранность имущества и товарно-материальных ценностей. Этому способствует правильное оформление трудовых отношений с материально ответственными лицами. Пределы такой ответственности для разных работников различны. Рассказываем о том, как возложить материальную ответственность на работника и как привлечь к такой ответственности нерадивых исполнителей.
Материальная ответственность работника выражается в обязанности возместить работодателю прямой действительный (реальный) ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238 ТК РФ). Это ограничение не распространяется на руководителей организации (ч. 2 ст. 277 ТК РФ, ч. 2 ст. 15 ГК РФ).
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ч. 2 ст. 238). Прямой действительный ущерб могут составить недостача ценностей (имущественных или денежных), порча оргтехники, транспортных средств, материалов, расходы на ремонт поврежденного имущества, оплата штрафа и другие выплаты. Работник несет материальную ответственность лишь в пределах этих сумм. Наступление материальной ответственности возможно при наличии причинно-следственной связи между виновными действиями (бездействием) работника и причинением ущерба.
Пределы материальной ответственности
Существует два вида материальной ответственности: ограниченная и полная.
Ограниченная материальная ответственность - это обязанность работника возместить работодателю прямой действительный ущерб в пределах своего месячного заработка, если иное не установлено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 238 и 241 ТК РФ). Сумма ущерба, превышающая средний месячный заработок работника, возмещению не подлежит.
Полная материальная ответственность - это обязанность работника возместить работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Такая ответственность наступает в случаях, перечисленных в ст. 243 ТК РФ:
Когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
Недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
Умышленного причинения ущерба;
Причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
Причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
Причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
Разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
Причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Устанавливаем ответственность для разных категорий работников
При заключении трудового договора работник принимает на себя обязанность бережно относиться к имуществу работодателя (ч. 2 ст. 21 ТК РФ). Поэтому большинство работников несет ограниченную материальную ответственность. Документом, которым возлагается эта ответственность, является трудовой договор (ст. 233 и 241 ТК РФ).
Полная материальная ответственность главного бухгалтера и заместителя руководителя организации может быть установлена трудовыми договорами (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Если трудовыми договорами этим работникам не установлена полная материальная ответственность, на них возлагается ограниченная материальная ответственность - в пределах среднего заработка (ч. 2 ст. 243 ТК РФ и п. 10 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», далее - постановление Пленума № 52).
Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ч. 1 ст. 277 ТК РФ). Ответственность наступает за ущерб, причиненный в результате виновного противоправного поведения (действия) или бездействия, независимо от того, содержится ли в трудовом договоре условие о полной материальной ответственности (ст. 233 ТК РФ и п. 9 постановления Пленума № 52).
Расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (ч. 2 ст. 277 ТК РФ). Убытками признается реальный ущерб и упущенная выгода, то есть неполученные доходы, которые были бы получены при обычных условиях (ч. 2 ст. 15 ГК РФ).
В трудовом законодательстве отсутствует определение понятия «материально ответственное лицо». На практике так называют работника, должностные обязанности которого связаны с непосредственным обслуживанием или использованием денежных, товарных ценностей или иного имущества (например, бухгалтер-кассир, инкассатор, курьер, экспедитор, кладовщик) и с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Принимаем на работу материально ответственное лицо: алгоритм
При приеме на работу материально ответственного лица, помимо соблюдения общего порядка, установленного Трудовым кодексом, необходимо заключить договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности. При этом нужно соблюсти следующую последовательность действий:
1. Ознакомить под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка и иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором;
2. Заключить трудовой договор;
3. Заключить договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности;
4. Издать приказ о приеме на работу (унифицированная форма Т-1 или Т-1а);
5. Внести сведения в книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним;
6. Внести в трудовую книжку работника запись о приеме на работу;
7. Оформить личную карточку (унифицированная форма Т-2);
8. Оформить лицевой счет работника (унифицированная форма № Т-54 или № Т-54а).
Отметим, что работодатель может заключить договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности только с работниками, соответствующим следующим условиям:
Достигшие возраста 18 лет;
Непосредственно обслуживающие или использующие денежные, товарные ценности или иное имущество работодателя;
Занимающие должность или выполняющие работу, предусмотренные перечнем работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной материальной ответственности.
Отсутствие любого из перечисленных выше условий делает заключенный договор недействительным. В случае рассмотрения дела о возмещении ущерба работником судом будет оцениваться соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности (п. 4 постановления Пленума № 52).
Отметим, что при оформлении трудовых отношений с работниками, на которых возлагается материальная ответственность, необходимо также руководствоваться документами, утвержденными постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Это:
Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (приложение 1);
Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества (приложение 3);
Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 2);
Типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности (приложение 4).
И если работник временно замещает какую-либо должность/выполняет работу, указанную в упомянутых перечнях, работодатель вправе заключить с ним договор о полной материальной ответственности.
Обратите внимание: нельзя заключать договоры о полной материальной ответственности со всеми работниками организации, вне зависимости от того, связано исполнение их должностных обязанностей с непосредственным обслуживанием или использованием денежных, товарных ценностей или нет. Такие действия работодателя расцениваются как нарушение законодательства о труде (ст. 5.27 КоАП РФ).
Индивидуальная и коллективная ответственность
Договор о полной индивидуальной материальной ответственности заключается с работником, в обязанности которого входит непосредственное обслуживание или использование денежных, товарных ценностей или иного имущества. Обязанности работника должны быть определены его должностной инструкцией. В инструкции должны быть описаны виды работ, например:
Продажа товара покупателям;
Прием денежных средств от покупателей;
Выдача дисконтных карт покупателям в соответствии с Правилами выдачи дисконтных карт.
При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность (ст. 245 ТК РФ).
По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу.
Решение работодателя о полной коллективной/бригадной материальной ответственности оформляется приказом и объявляется под роспись работникам коллектива/бригады. Этот приказ должен быть приложен к договору о материальной ответственности. Письменный договор о коллективной/бригадной материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива/бригады.
Руководство коллективом/бригадой осуществляет бригадир, назначенный приказом работодателя. При назначении бригадира, включении в коллектив/бригаду новых работников мнение коллектива должно быть учтено. В случае смены бригадира или при выбытии из коллектива/бригады более 50% от его первоначального состава договор о полной материальной ответственности должен быть перезаключен. Договор не перезаключается при выбытии из состава коллектива/бригады отдельных работников или приеме в коллектив/бригаду новых работников. В этих случаях против подписи выбывшего члена коллектива/бригады указывается дата его выбытия, а вновь принятый работник подписывает договор и указывает дату вступления в коллектив/бригаду.
Оформляем передачу ТМЦ
Работодатель может выдать работникам доверенность (унифицированная форма № М-2) на получение товарно-материальных ценностей. Доверенность по форме № М-2а применяют организации, у которых получение ТМЦ по доверенности носит массовый характер. Выданные доверенности регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдавать такие доверенности тем, кто не работает в организации, нельзя. Порядок выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности утвержден Инструкцией Минфина СССР от 14.01.67 № 17.
Имущество работодателя, предоставленное работнику для исполнения должностных обязанностей, целесообразно оформить актом приема-передачи (см. образец).
Акт приема-передачи № 5
г. Москва 16.04.2012
АО «Нефтепереработка» в лице генерального директора Сорина Андрея Николаевича, действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем «Работодатель», и Вдовин Игорь Васильевич, именуемый в дальнейшем «Работник», составили настоящий акт приема-передачи.
В целях обеспечения необходимым оборудованием для исполнения должностных обязанностей Работодатель передает Работнику, а Работник принимает от Работодателя следующее имущество:
Настоящий акт составлен в двух экземплярах: по одному для каждой из сторон, при этом оба экземпляра имеют равную юридическую силу.
Как привлечь работника к материальной ответственности
Материальная ответственность - самостоятельный вид ответственности, который применяется наряду с дисциплинарной, административной и уголовной ответственностью (ч. 6 ст. 248 ТК РФ). Для того чтобы привлечь работника к материальной ответственности, нужно соблюсти определенный порядок действий.
1. Создать комиссию для определения размера причиненного ущерба (ст. 247 ТК РФ).
2. Провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 и 247 ТК РФ).
3. Истребовать от работника письменное объяснение. В случае отказа или уклонения от работника от предоставления письменного объяснения составляется соответствующий акт для установления причины возникновения ущерба (ст. 247 ТК РФ).
4. Взыскать сумму причиненного ущерба (ст. 248 ТК РФ):
Путем издания приказа о возмещении суммы причиненного ущерба. При взыскании суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, приказ издается не позднее месяца со дня окончательного установления размера ущерба;
добровольного возмещения ущерба. По соглашению сторон работник может возместить ущерб с рассрочкой платежа. Работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей;
Обращения работодателя в суд. При истечении месячного срока или в случае, если работник не согласен добровольно возместить ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок. В случае увольнения работника, давшего письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, впоследствии отказавшегося от возмещения;
Передачи работником работодателю равноценного имущества или исправления поврежденного имущества. Передача или исправление поврежденного имущества осуществляется только с согласия работодателя.
В процессе проведения данной проверки надо установить следующее: пригодны ли складские помещения для хранения материальных ценностей; оборудованы ли они стеллажами и другими приспособлениями; не допускается ли порча материалов из-за ветхости складских помещений. Особое внимание следует обратить на то, исправны ли крыши, полы, стены, наружные и внутренние запоры на дверях и воротах, проверить, пригодны ли стеллажи, полки, ящики для хранения; прикреплены ли к местам хранения ярлыки с указанием номенклатурных номеров; обеспечивается ли полная сохранность материальных ценностей, возможность свободного доступа и быстрого нахождения при приемке, отпуске и проверке фактического наличия; обеспечены ли склады исправными весоизмерительными приборами и мерной тарой, соблюдаются ли сроки проверки и клеймения этих приборов; обеспечены ли складские помещения и другие места хранения материалов охраной, противопожарным оборудованием и инвентарем. На складах надо установить, знают ли заведующие складами (кладовщики) порядок приема, хранения и отпуска материальных ценностей; умеют ли они пользоваться весоизмерительными приборами; правильно ли составляются первичные документы. Одновременно устанавливается, правильно ли ведется организация учета материальных ценностей на складе. С этой целью надо установить, своевременно и правильно ли производятся записи по приходу и расходу материалов в карточках складского учета материалов по форме № М-12, все ли подписи имеются в них. При наличии ведения материальных отчетов надо установить, правильно ли они ведутся. При проверке состояния складского хозяйства следует также выяснить, как обеспечивается пропускная система, обеспечивает ли она должный контроль за вывозом материальных ценностей, имеются ли на складах образцы подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право получать материальные ценности.
На следующем этапе проверки аудитор устанавливает, заключены ли договоры о материальной ответственности с заведующими складами (кладовщиками) и другими работниками, которым доверены получение, хранение и отпуск материальных ценностей; обеспечивается ли должный контроль за их работой.
129
5 Зак. 1420
Следует также проверить, правильно ли оформляется при смене материально ответственных лиц (или уходе их в отпуск) передача материальных ценностей от одного материально ответственного лица другому.
Еще по теме 11.3. Проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и состояния складского хозяйства:
- 11.3. Проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и состояния складского хозяйства
- 11.4. Аудит операций по движению материальных ценностей и правильности их оценки
- 11.5. Аудит операций по использованию материальных ценностей в производстве
- 11.8. Проверка полноты и качества проведенныхинвентаризаций товарно-материальных ценностей и отражения их результатов в учете
- Глава 11. Учет операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений, состоящих на бюджете
Поступление ТМЦ на хранение от организаций и предпринимателей оформляется актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно. После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2. Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено.
Надлежащие условия для хранения мат.ценностей
Внимание
Первый из перечисленных метод применяется для запасов, используемых компаниями в неординарном порядке, например при выпуске изделий из драгоценных металлов, либо при небольшой номенклатуре групп материалов. Наиболее распространенным способом считают расчет цены по средней себестоимости. Алгоритм таков: общую себестоимость вида или группы материалов делят на количество.
Важно
В расчете учитываются остатки ТМЦ (количество/сумма) на начало месяца и их поступление, т. е. подобные вычисления обновляются ежемесячно. В методе ФИФО стоимость материалов при выбытии равна величине цены приобретения по времени в более ранние сроки. Этот способ наиболее эффективен при условии роста цен и теряет актуальность, если возникающая ситуация провоцирует падение цен.
Тема 14. хранение товарно-материальных ценностей.
Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно в целях упрощения учета расходов. Этот способ – преимущественный, если наименований ценностей в предприятии множество. Различия между ценами рассмотрим на приведенных примерах.
Пример № 1 – учет при применении фактической стоимости ООО «Арго» закупает канцелярскую продукцию для работы офиса на общую сумму 59000 рублей с НДС. Бухгалтер делает записи: Д 60 К 51 – 59 000 – оплачен счет.Д 10 К 60 – 50 000 – оприходование ТМЦ.Д 19 К 60 – 9 000 – НДС по приобретенным запасам.Д 26 К 10 – 50 000 – списание ТМЦ (продукция выдана работникам). Учетные цены Этот метод предполагает использование балансового счета № 15 «Заготовление/приобретение ТМЦ», по дебету которого должны отражаться затраты фактические по закупу запасов, а по кредиту — их учетная цена.
Разница между этими суммами списывается со сч. 15 на сч. № 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ».
Тмц — это… товарно-материальные ценности: учет, хранение, списание
Приказа Минздравсоцразвития РФ от 28.12.2010 N 1221н) Количество огнеопасных фармацевтических субстанций, допустимое для хранения в помещениях для хранения огнеопасных фармацевтических субстанций и взрывоопасных лекарственных средств, расположенных в зданиях другого назначения, не должно превышать 100 кг в нерасфасованном виде. Помещения для хранения огнеопасных фармацевтических субстанций и взрывоопасных лекарственных средств, используемые для хранения легковоспламеняющихся фармацевтических субстанций в количестве свыше 100 кг, должны находиться в отдельно стоящем здании, а само хранение должно осуществляться в стеклянной или металлической таре изолированно от помещений для хранения других групп огнеопасных фармацевтических субстанций. (п. 20 в ред.
Неправильно набран адрес, или такой страницы на сайте больше не существует
Правовед.RU 392 юриста сейчас на сайте
- Трудовое право
- Защита прав работников
Что будет подниматься под обеспечением работадателем надлежащих условий для хранения ввереных имущественных ценностей сотрудникам.На примере если в офисе продаж находится оборудование в общей сумме на 4млн рублей? Свернуть Виктория Дымова Сотрудник поддержки Правовед.ru Попробуйте посмотреть здесь:
- Каким законодательным актом определяются надлежащие условия хранения материальных ценностей?
- Может ли ветврач проверить условия хранения продуктов?
Вы можете получить ответ быстрее, если позвоните на бесплатную горячую линиюдля Москвы и Московской области: 8 499 705-84-25 Свободных юристов на линии: 7 Ответы юристов (2)
- Все услуги юристов в Москве Взыскание невыплаченной заработной платы Москва от 35000 руб.
Учет товарно-материальных ценностей на ответственном хранении
Приказа Минздравсоцразвития РФ от 28.12.2010 N 1221н) Необходимое для фасовки и изготовления лекарственных препаратов для медицинского применения на одну рабочую смену количество огнеопасных лекарственных средств допускается содержать в производственных и иных помещениях. Оставшееся количество огнеопасных лекарственных средств по окончании работы в конце смены передается следующей смене или возвращается на место основного хранения. Полы складских помещений и разгрузочных площадок должны иметь твердое, ровное покрытие.
Запрещается применять доски и железные листы для выравнивания полов. Полы должны обеспечивать удобное и безопасное передвижение людей, грузов и транспортных средств, обладать достаточной прочностью и выдерживать нагрузки от хранимых материалов, обеспечивать простоту и легкость уборки складского помещения.
Инфо
Он становится основанием для занесения информации о количестве и стоимости запасов в карточку складского учета ф. № М-17. При поставках без сопроводительной накладной или выявлении различий в стоимости либо количестве фактически поступивших материалов с информацией в документах, оформляют акт о приемке ф. № М-7. Составляется он специальной полномочной комиссией, которая приходует материалы по фактическому наличию и учетным ценам.
Суммарный излишек впоследствии отражают, как увеличение долга предприятию-поставщику, а выявленная недостача ТМЦ – это причина для составления ему претензии. Получение материалов экспедитором или другим представителем компании-получателя на складе поставщика оформляется выдачей доверенности ф. № М-2 или М-2а – документа, разрешающего получить ТМЦ от имени предприятия. На приход в кладовую материалов собственного производства составляют требование-накладную ф.
Суд также отказал работодателю, установив, что «хранение товарно-материальных ценностей.. …осуществлялось в подсобном помещении, которое являлось смежным с торговым залом и использовалось всеми членами коллектива, имевшими свободный доступ к товарно-материальным ценностям, находившимся в торговом зале и подсобном помещении..». То есть, «..с согласия работодателя к обслуживанию товарно-материальных ценностей были допущены лица, не являвшиеся материально ответственными лицами.» Хранение, в ночное время, ключа от помещения, в котором хранятся ТМЦ, у любого лица, которому эти ТМЦ не вверены под отчет (даже у директора или бухгалтера), расценивается судом, как доступ к ТМЦ иных лиц . Отсутствие технических средств контроля, видеонаблюдения, охраны также нередко воспринимаются судами как неисполнение работодателем обязанности по обеспечению сохранности имущества, вверенного работнику.
Если недостача имущества, не числящегося на балансовых счетах, произошла по причине естественной убыли или в результате форс-мажорных обстоятельств, отражать это дополнительными проводками не нужно. Недостающее имущество нужно списать с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Такой же порядок необходимо применять и в случаях, когда виновные в недостаче лица не установлены.
Если недостача произошла по вине сотрудника или иного виновного лица, организация вправе взыскать с него материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, ст. 243, 248 ТК РФ). Поскольку стоимость имущества уже была списана с балансовых счетов, корреспонденция счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счетами учета имущества организации невозможна. Данный вывод следует из Инструкции к плану счетов (счет 94).
Лекция 14. Продолжительность: 6 часов Тема 14. Хранение товарно-материальных ценностей. Основные теоретические вопросы. 1. Требования к помещениям для хранения лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Организация размещения лекарственных средств и изделий медицинского назначения в помещениях для хранения. 2. Хранение лекарственных средств и изделий медицинского назначения, обладающих огнеопасными и взрывоопасными свойствами. 3. Хранение лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учёту. 4. Организация контроля за сохранностью качества, эффективности, безопасности лекарственных средств в течение срока хранения. Организация первичной учётной документации в отделах хранения. Требования к помещениям для хранения лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
В бухучете возмещение материального ущерба, возникшего в результате недостачи, необходимо отразить двумя способами: с использованием счета 94 и без него. Организация вправе выбрать любой из указанных вариантов. При применении первого способа (с использованием счета 94) схема проводок будет следующей: Дебет 94 Кредит 98– отражена сумма выявленной недостачи; Дебет 73 (76) Кредит 94 – отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом (иным виновным лицом); Дебет 70 (76) Кредит 73 (76) – удержана из зарплаты (вознаграждения) виновного лица стоимость причиненного ущерба; Дебет 50 (51) Кредит 73 (76) – погашена сумма ущерба в кассу (на расчетный счет) организации; Дебет 98 Кредит 91-1 – отражена в составе доходов сумма погашенного ущерба.
Ревизоры в ходе ревизии контролируют выполнение статьи 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в частности, устанавливают, проводятся ли инвентаризации в организации:
- 1. при реорганизации или ликвидации;
- 2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- 3. при смене руководителя и материально ответственных лиц;
- 4. при выявлении фактов хищений и (или) порче имущества;
- 5. в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.
В ходе ревизии ревизоры самостоятельно принимают решения о проведении инвентаризаций у тех или иных материально ответственных лиц, исходя из выполнения плана их проведения и полученных результатов по инвентаризациям.
В ходе ревизии ревизор контролирует соблюдение сроков проведения инвентаризаций:
- o проверяет, проводились ли инвентаризации в соответствии с утвержденным планом (приложение 4), в Городокском райпо данный аспект соблюдается;
- o выдерживались ли рекомендуемые сроки проведения инвентаризаций. Так инвентаризации товаров и тары в магазинах (кроме книжных) и в других розничных торговых предприятиях должны проводиться не реже двух раз в год, а в книжных магазинах - не реже одного раза в год. В райпо во всех розничных торговых предприятиях инвентаризации проводятся 2 раза в год и чаще.
- o выявляет факты передачи товарно-материальных ценностей одним материально ответственным работником другому без проведения инвентаризации;
- · проверить правильность ведения Книги учета инвентаризаций;
- · своевременно ли регистрируются распоряжения о проведении инвентаризаций;
- · имеются ли необходимые подписи на распоряжениях (председателя правления, главного бухгалтера);
- · соблюдается ли принцип внезапности (распоряжение должно выдаваться председателю инвентаризационной комиссии не раньше, чем за 2-3 часа до начала проведения инвентаризации);
- · проверить выполнение правил создания инвентаризационных комиссий (приглашались ли для участия в проведении инвентаризации представители органов страховой организации после стихийных бедствий) и т. д.
В ходе анализа инвентаризационных описей целесообразно:
- o проверять правильность заполнения реквизитов, связанных с определением цены (основание для цен, точное наименование товаров, артикул, сорт, размер, единица измерения и т.д.);
- o обращать внимание на наличие подписей на инвентаризационных описях соответствующих работников кооперативной организации о проверке цен. Цены, вызывающие сомнения, должны быть сверены ревизором с первичными документами и другой информацией;
- o осуществлять выборочно проверки правильности таксировки и подсчета итогов в инвентаризационных описях. Неправильная таксировка и подсчет итоговых данных, как на отдельных страницах описи, так и по инвентаризационной описи в целом, является одним из распространенных способов сокрытия хищений. В райпо данного вида нарушений не было выявлено;
- o сопоставлять данные различных экземпляров одной и той же инвентаризационной описи. Записи во всех экземплярах должны быть тождественны, наличие различий должно послужить ревизору основанием для углубленного анализа записей в указанном документе. В райпо данные различных экземпляров одной и той же инвентаризационной описи расхождений не имеют.
Особому контролю следует подвергать материалы полученные в ходе инвентаризации. В Городокском райпо при проверке материалов полученных в ходе инвентаризации, отдельные из них имели следующие недостатки:
- o в приказе не указаны сроки проведения инвентаризации;
- o у материально-ответственного лица не взяты расписки о том, что все приходные, расходные документы приложены к отчету или не сданы в бухгалтерию;
- o наличие подчисток в Записях инвентаризационных описей;
- o отсутствие на каждой странице инвентаризационной описи записи «цены, итоги проверил» и подписи материально-ответственного лица, сдавшего (принявшего) товарно-материальные ценности.
Следует принимать во внимание, что колбасные изделия и копчености, подготовленные к продаже (очищенные от шпагата, узлов, оберточной бумаги), должны записываться в инвентаризационную опись с обязательной пометкой «Очищенные». Неподготовленные к продаже колбасные изделия и копчености записываются в инвентаризационную опись с пометкой «неочищенные», при этом вес неочищенных колбасных изделий и копченостей показывается в графе «брутто», а после применения скидки на отходы в пределах установленных норм - в графе «нетто». Правильность определения скидки на отходы обязательно проверяется бухгалтерией, о чем в инвентаризационной описи делается специальная отметка. В райпо данная методика соблюдается.
Ревизор проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций. Он должен убедиться в том, что окончательные результаты инвентаризации определены верно и они правильно отражены на счетах бухгалтерского учета, поскольку эти операции затрагивают налогооблагаемую базу.
Ревизор проверяет также, как организован контроль охраны товаров и тары, находящихся в розничных предприятиях. При этом он устанавливает:
- o не нарушается ли принятый порядок приема в эксплуатацию вновь построенных розничных предприятий, оборудованы ли они охранной сигнализацией. В Городокском райпо все торговые розничные предприятия оборудованы охранной сигнализацией, однако, были случаи обнаружения в отдельных предприятиях неисправности сигнализации;
- o учитываются ли особенности розничного торгового предприятия при выборе способа его охраны;
- o осуществляется ли сверка по материалам о нераскрытых кражах и ограблениях, которые переданы райпо в органы расследования;
- o какая работа проводится в райпо по предупреждению гибели товаров и тары от пожаров.
При инвентаризации в ходе ревизии в Городокском райпо были выявлены следующие недостатки:
не соблюдение правил хранения отдельных видов товаров и не соблюдение товарного соседства;
не рациональность размещения товаров в торговом зале и в подсобных помещениях;
не функционирование отдельных холодильных прилавков и другого оборудования.
Ревизор обязан проверить своевременность и полноту сдачи торговой выручки. Анализируя в ходе ревизии эти факты, ревизор должен учитывать, что в нормальных условиях работы розничных предприятий торговая выручка должна быть не меньше, чем поступление товаров в торговое предприятие. Превышение поступления товаров над суммой торговой выручки, а, следовательно, и рост товарных запасов в течение длительного периода (2-3 и более месяцев), ревизор должен оценивать как чрезвычайную ситуацию и обязан принять немедленные меры к проверке сохранности товаров и тары в таких торговых предприятиях.
Приемка товаров и тары по количеству и качеству должна осуществляться на основании Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996г., № 285, если актами законодательства, договором или нормативно-технической документацией не установлен другой порядок приемки товаров и тары по количеству и качеству.
Проверяя соблюдение порядка приемки товаров и тары в Городокском райпо были установлены случаи:
- o неправильной и несвоевременной приемки товаров;
- o смешивания товара при его приемке с другим однородным товаром;
- o неисправности средств измерения и испытания, которые использовались для определения качества товара.
- o непринятия необходимых мер по обеспечению сохранности товара, в результате чего возникли потери товарно-материальных ценностей;
- o необоснованного составления актов о выявленных расхождениях при приемке и актов на естественную убыль в пути с целью присвоения товаров;
- o несоблюдения сроков приемки товаров по количеству и качеству согласно законодательству и договора.
При выявлении расхождений по количеству и качеству при приемке товаров, должен быть составлен акт в соответствии с установленным порядком.
Тара, поступившая с товаром, принимается по количеству и качеству в соответствии с действующими нормативными актами и договором. При этом проверяется: наличие сертификата; правильность тарной маркировки; соответствие качества тары стандартам, техническим условиям и данным сопроводительных документов; ее целостность, наличие загрязнений и т.д.
Выявленные расхождения по количеству и качеству при приемке тары должны быть оформлены актом в таком же порядке, что и товар.
Большое влияние на обеспечение сохранности товаров и тары в розничных торговых предприятиях оказывает порядок приема и оформления на работу материально ответственных лиц. В торговле чаще, чем в других отраслях потребительской кооперации, встречаются недостатки в подборе кадров, способствующие совершению корыстных преступлений. Наиболее типичными из указанных недостатков являются:
- 1. прием на работу материально ответственных лиц, не имеющих необходимой специальной подготовки;
- 2. прием на материально ответственные должности лиц, не имеющих опыта обращения с товарно-материальными ценностями и денежными средствами. В Городокском райпо большая текучесть кадров, постоянно требуются работники, поэтому часто бывают случаи принятия на работу связанную с материальной ответственностью лиц не имеющих в этом опыта;
- 3. проникновение на материально ответственные должности лиц, судимых за хищения, растраты и недостачи, злоупотребления своими служебными полномочиями.
Поэтому в процессе проведения ревизий и проверок, связанных с товарно-материальными ценностями и денежными средствами, ревизор обязан по отчетным данным отдела кадров проверяемого потребительского общества установить численность материально ответственных лиц, принятых за ревизуемый период на должности без специальной подготовки, а также выяснить, правильно ли используются эти специалисты. Следует также проанализировать основные причины текучести кадров материально ответственных лиц, установить удельный вес должностей с материальной ответственностью, подлежащих замещению специалистами. Ревизор должен также установить факты, когда материально ответственные лица, допустившие недостачи, обман, обвес и обсчет покупателей, и уволенные по собственному желанию, переводятся из одного розничного предприятия на другое для продолжения работы, связанной с денежными средствами и товарно-материальными ценностями. Для выявления таких фактов ревизор сопоставляет приказы (о переводе) с актами прошлых ревизий, сообщениями органов внешнего контроля, с записями в трудовых книжках и с другой информацией.
Ревизор в ходе проверки устанавливает, заключены ли с лицами, принятыми на материально ответственные должности, договоры о полной материальной ответственности. В Городокском райпо со всеми материальными лицами заключены договора о полной или коллективной материальной ответственности.
В ходе проведения ревизии ревизор должен обратить особое внимание на те розничные предприятия, в которых ранее были выявлены и погашены недостачи в значительных суммах, однако, материально ответственные лица не были освобождены от работы и продолжают трудиться.
Большое значение при ревизии товарно-материальных ценностей субъекта хозяйствования имеет проверка установленных цен на товары. В ходе ревизии Городокского райпо было установлено:
- o на продовольственные и непродовольственные товары имеются ли качественные удостоверения (сертификаты);
- o неправильно установлены цены на отдельные виды товаров;
- o переоценка (дооценка, уценка) товарно-материальных ценностей (водки, сигарет, стеклотары и другие)проводилась правильно;
- o не соблюдение правил торговли при хранении и реализации материальных ценностей;
- o наличие убытков по операциям с тарой;
- o наличие жалоб и предложений покупателей.
При проверке правильности установления цен в Городокском райпо были выявлены нарушения:
- · умышленное завышение или занижение цен на отдельные товары материально-ответственными лицами;
- · реализация товарно-материальных ценностей по завышенным ценам или приобретение аналогичных ценностей по более высоким ценам;
- · наличие неприходованных материальных ценностей;
- · наличие товарно-материальных ценностей с просроченными сроками реализации;
- · недовес фасованных товаров;
- · неудовлетворительное санитарное состояние торгового объекта;
- · неисправность весоизмерительных приборов;
- · неудовлетворительная организация контроля за ценами.
В ходе ревизии особое внимание уделяется проверке состояние бухгалтерского учета товаров и тары на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации и документального оформления движения товарно-материальных ценностей.
В ходе проведения ревизии проверяются документы: товарно-денежные отчеты материально ответственных лиц, акты о порче, бое, ломе товаров установленной формы (нем должны быть заполнены реквизиты: предприятие, по которому проводилась инвентаризация, состав комиссии, наименование товара подлежащего списанию вследствие боя или порчи, причина списания и т. д.), акты на завес тары (составляется комиссией с участием представителей вышестоящей организации, администрации предприятия-поставщика, если это предусмотрено условиями поставки или договорами, и материально ответственного лица), инвентаризационные описи, сличительные ведомости, расчеты естественной убыли и так далее. В райпо документы в основном заполняются правильно, однако, есть некоторые ошибки в заполнении отдельных документов.
Ревизор проверяет достоверность синтетического и аналитического учёта по счёту 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", который предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров. Обращает внимание не отнесли ли на этот счет:
недостачи и потери, которые образовались при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика (они принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"));
потери, которые возникли в результате стихийных бедствий (они признаются чрезвычайными расходами (счет 99 "Прибыли и убытки")).
Ревизор проверяет собраны ли по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита 41 "Товары", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и отражено ли по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения (дебит счетов учета источников покрытия, кредит счета 94).
При проверке корреспонденции по товарным потерям в бухгалтерском учете ревизор обращает внимание придерживался ли бухгалтер следующих принципов:
нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;
списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером и утвержденного руководителем организации;
естественную убыль товаров списывают на расходы по реализации или за счет созданного резерва по покупным ценам без налога на добавленную стоимость;
естественную убыль товаров и товарные потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;
выявленные при инвентаризации недостачи и потери товаров сверх установленных норм естественной убили товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным) ценам, если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по причинам, не зависящим от материально ответственного лица, такие потери списывают с согласия трудового коллектива по решению руководителя организации на внереализационные расходы. Например, не возмещенные товарные потери при стихийных бедствиях, товарные потери от бесхозяйственности;
недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли признаны объектом налогообложения и в момент их выявления облагаются налогом на добровольную стоимость по установленным или расчетным ставкам.
В Городокском райпо выше перечисленные принципы соблюдаются.
Нижеприведенные внешние признаки неточности по записям в учетных регистрах могут свидетельствовать ревизору о том, что содержание записи не соответствует существу осуществленной хозяйственной операции:
- · отсутствие аналитического учета. Отсутствие аналитического учета может иметь место вследствие неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, когда для ускорения составления бухгалтерского баланса организации в учете ограничиваются записями только по счетам синтетического учета, а также желанием скрыть в учете совершенные злоупотребления (во всех случаях, когда баланс не подтверждается развернутыми данными аналитического учета, его нельзя признать достоверным);
- · наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового по пассивным счетам;
- · необоснованное свертывание сальдо активно-пассивных счетов. Известно, что активно-пассивные счета могут иметь свернутое и развернутое сальдо, однако в балансе должно быть всегда показано развернутое сальдо по состоянию расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- · открытие и ведение синтетических счетов, не предусмотренных планом счетов;
- · наличие записей, не обоснованных документами;
- · необоснованные и неоговоренные исправления в учетных регистрах. Отсутствие подписей при исправлении записей может иметь место вследствие небрежности лиц, вносящих исправления, но в ряде случаев это может быть сделано для сокрытия совершенных злоупотреблений.
Аналитический учет к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" должен организовываться по видам и разновидностям товарных потерь. Ревизор проверяет состояние аналитического учета на ревизуемом объекте. Необходимо отметить, что в Городокском райпо отсутствует аналитический учет по видам потерь товаров. В райпо не разработан журнал по 94 счету "Недостачи и потери от порчи ценностей", а по окончании месяца списание потерь с 94 счета отражается в мемориальном ордере. За неимением данной аналитики существует проблема определения причин возникновения сумм недостач, в результате чего происходит ослабление функции контроля за источниками потерь товаров.
Также при проверке состояния и организации учета товаров и тары в торговых организациях ревизор проверяет:
- · качество оформленных сделок (договоров);
- · наличие сертификатов соответствия (качества) и сроки их действия;
- · организацию учета с товарной массой;
- · наличие контроля за движением товарно-материальных ценностей:
- § отпуск товаров в долг;
- § сроки реализации товаров;
- § своевременность проведения переоценки;
- § реальность сумм, числящихся в пути;
- § соблюдение норматива товарных запасов;
- § оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности;
- · наличие актов на излишнее списание материальных ценностей;
- · своевременность составления сводной документации;
- · правильность начисления естественной убыли, правильность применения норм;
- · своевременность взыскания порчи;
- · правильность ведения оперативного и статистического учета;
- · соблюдение учетной политики предприятия.
При проверке состояния и организации учета товаров и тары в торговых организациях Городокского райпо были выявлены следующие нарушения:
- o наличие бестоварных накладных;
- o несвоевременность составления сводной документации;
- o неправильно подсчитаны итоги в документах;
- o неправильная запись операций на счетах бухгалтерского учета.
Проверке состояния и организации учета товаров и тары в торговых организациях это один из основных этапов методики контроля обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и ему должно уделяться особое внимание.